2022-09-13 | 作者:CSRone Amy Lin

5概念解讀1個夯熱議題「永續會計」(Sustainability Accounting)

現階段的「企業永續」多以符合法規」為主要訴求,兼顧企業公關形象與產品行銷。然而隨著「永續」於ESG三層面的涓滴(trickle down)效應,永續思維與策略,勢必擴散滲透各個部門,形成企業整體結構性的改變。以目前趨勢來看,「企業永續」正逐漸擴展,以「贏得投資人與社會的信任」為主要訴求,並且藉由檢視企業的ESG作為,引導內部和外部資金,以顯現和創造出企業的真實價值。

在「企業永續」的概念擴展過程中,「永續」和「財務」正是關鍵。而一個剛萌芽的夯熱議題:「永續會計」(Sustainability Accounting)更是關鍵中的關鍵。本文旨在透過5項概念解讀「永續會計」的意涵與現況,讓永續和財會人員得以進一步理解與學習。

概念一、何謂永續會計?(Sustainability Accounting

「永續會計」(Sustainability Accounting)源始於現代公眾對於自然環境保育意識高漲,要求相關機構實踐「當責性」(accountability)。「取之於社會,用之於社會」,企業從自然環境和社會制度,獲取相關資源以維持營運與獲得利潤,理應負起保護地球、善待人們的責任。而傳統的管理會計理論無法滿足這麼複雜的任務目標,因此「永續會計」概念乃而興起。

不過,「永續會計」的定義卻相當多元紛雜。早期「永續會計」(Sustainability Accounting)經常被學界和業界和下列名詞互相代用

  • 「環境會計」(environmental accounting)
  • 「社會會計」(social accounting)
  • 「社會暨環境會計」(social and environmental accounting)

再者,由於「報告/揭露」是主要目的,「永續會計」也與下列名詞互相代用:

  • 「環境報告」(environmental reporting)
  • 「企業社會報告」(corporate social reporting)
  • 「企業社會責任報告」(corporate social responsibility reporting)
  • 「非財務報告」(non-financial reporting)
  • 「永續報告」(sustainability reporting)

以至於許多「永續會計」主題的學術性論文,至今仍然必須同時使用「永續會計」和「永續報告」當作關鍵字來搜尋,其論文的分析基礎才見完整周全。自然而然,永續資訊揭露框架訂定機構,包括:GRI、SASB、IIRC、CDSB、CDP、TCFD等,也就順理成章成為「永續會計」論文涵蓋的研究對象。

簡單來說,「永續會計」可以定義為:「企業組織於社會、環境和經濟等層面的活動之整合性會計」,其中強調的是「ESG」與「整合性會計」。也有學者「永續會計」的定義為:「組織對其自身在社會和環境所造成的直接影響,進行衡量、分析和揭露,其中強調的是「對社會環境的直接影響」與「衡量、分析、揭露」。

被實務界與學術界引述最多的「永續會計」架構,是由Geoff Lamberton 提出,匯集「永續會計」研究和實踐中5個明顯主題,也為「永續會計」和「永續報告」妥善定位。

Lamberton提出「永續會計」5項主題框架。(Lamberton提出「永續會計」5項主題框架/來源:wiki 原始出自 G. Lamberton

「永續會計」思潮之所以重要,是因為它探討了傳統會計系統未曾討論和計量的項目(例如:社會資本、自然資本、社會和人力資本會計)。「永續會計」凸顯了企業與「股東」和「利害相關人」之間關係的改變,也進一步影響到社會如何評估企業「財務」與「非財務」的價值。

近年來「碳會計(核算)」(carbon accounting)、「水會計(核算)」(water accounting)、「生物多樣性會計(核算)」(biodiversity accounting) 等概念與技術不斷深化更新,更使得「永續會計」朝向更多元、精進發展。如今「永續會計已不再適合與「永續報告」連用,現階段對企業來說,「永續會計」和「永續報告」可以說是「目標一致、雙軌途徑、互相支援」最有效益的2項管理工具

概念二、會計納入永續?永續納入會計?

就企業實際應用來說,由於許多企業已經深刻體會到「永續」於ESG層面的涓滴(trickle down)效應。也許10年前仍在思考如何「擬訂永續策略」,現在已經轉向企業「如何永續生存」。少數的先行企業已經開始根據這股趨勢,調整組織結構與人員。

其中,有些企業是在財務部門內設立新職務「永續首席財務長」(sustainability CFO,讓這個職位成為永續部門和財務長之間的聯絡人。法國永續會計學教授Delphine Gibassier 2018年即曾訪談幾位企業永續財務長和「永續會計師」,並於隔年發表論文。論文指出這些「永續首席財務長」主要職務有三:

  • 執行「企業夥伴」(business partner)的功能,將「永續」納入企業決策過程中;
  • 成為第一切入點,讓投資者、審計機構和其他利害關係人,充分了解企業於非財務議題的作為與績效;
  • 對於企業所編制的永續報告數據,強化其可信度。

具體的業務內容則包括:熟稔永續資訊揭露最新準則與法規變化、訂定框架與流程用以衡量/管理企業ESG作為、遊說與簡報、擬訂未來的永續指標、擔任傳統會計的連結者等。

除此之外,也有企業選擇在永續部門設置新的會計職務。例如,新加坡食品及農業供應商奧蘭國際( Olam International),他們在永續發展部設立一個獨特創新的財務小組。該小組由管理會計師和特許會計師所組成,且成員必須具有創業家的開拓性思維,希望能藉此達到開發「永續會計」創新工具之需求。

奧蘭國際公司首席財務官CFO Rishi Kalra 曾於接受訪談時表示,現今市場很難招聘到具有會計背景又充滿永續專業與熱情的人才,公司只好自行培訓。同時,由於每家公司的足跡(例如:碳、水、自然資源、廢棄物)都是獨一無二的,經常需要專業的永續會計師從頭開始,為企業量身打造出創新的衡量、分析和管理之框架或工具。該公司開發出來的工具,包括:對於與該公司合作的農場,衡量其土壤侵蝕和總體碳排的影響;也曾經觸及巧克力供應商童工、漁業強迫勞動等議題之風險捕捉、鑑定與減輕等。

概念三、永續會計師的工作是什麼?

目前全球這些極少數的永續會計師,憑藉其專業技能,扮演下列重要功能:

  • 對外報告(揭露)– 擁有長期報告(揭露)財會資訊的經驗,永續會計師熟稔企業營運所在地的政府監管、法律命令、自願性規範的重要性,並會主動了解可能影響到揭露範圍的法規之即時變化。
  • 風險管理 – 能就鑑別、管理、減輕永續風險,提供建言。
  • 建立框架 – 對於如何收集、測量和分析相關資訊,有深刻理解。這代表永續會計師要能夠開發適合組織現況與需求的永續資訊框架,並且妥善地囊括所有新穎或可能需要納入的永續資訊。這項技能至關重要,因為全球許多地方政府並沒有頒布具體指令,對於某些產業或組織來說,獲取、分類、整理當地的社會和環境數據,是十分困難的。
  • 協助決策 – 有些永續會計師決定哪些資訊「必須報告」給決策高層或董事會。為了有效率地執行這項任務,他們必須對企業整體業務瞭如指掌,才能夠有效率地執行這項任務。因此,永續會計師能夠適當連結「永續議題」和「組織績效」,協助企業有效決策。
  • 訊息提供 – 永續會計師專業培訓旨在提供清晰、精確、可靠的資訊和數據,並且在必要時提供稽核與保證。因此,他們必須能夠蒐集業務案例所需要的證據,以及建立證據必備流程與程序。這些對於增強永續數據的品質,助益甚大。

概念四、「永續會計」重要啟蒙機構:A4S

「永續會計」的啟動與推展,最早始於歐洲,尤其是英國對於啟蒙與開拓此領域的貢獻良多。由新任英國國王查爾斯三世於2004年親自成立「永續會計發展協會」(Accounting for Sustainability, A4S),希望能夠發揮英國金融體系的歷史高度,和堅實體制積累出的技能和資源,以「會計改變未來」(Accounting for Future)為目標,讓永續成為所有部門的日常實踐。

A4S成立以來,積極深耕4個領域(企業財務長、永續會計實踐案例、資產管理者、會計機構),已經在200 多個國家地區展開業務,並且在亞太、加拿大、歐洲和美國設有分會。A4S大量培訓高階、中級、入門的協會成員,施以「永續會計」領域的領導力、洞察力、實踐指導、工具訓練、案例研究、學習交流等各類基礎或進階的專業知識與技能。

其中,號召全球大企業首席財務長CFO所組成的「A4S財務長領袖網絡」(A4S CFO Leadership Network),功效尤為顯著。截至目前為止,這個領袖網絡已經研擬與發布了的11種「A4S 基本指南系列」實用性寶典,其中包括「金融文化工具包」──從問卷調查、鑑別重大性、轉型預備期、轉型管理、利害關係人溝通、乃至於100天計畫等都囊括在內。對建立組織永續金融文化,可以發揮甚大的助益效用。2017年,A4S與加拿大會計師公會合作,成立的「 A4S 財務長領袖網絡加拿大分會」,第一個實施項目就是「社會和人力資本會計」。

概念五、「永續會計」重要推動者:GRI、SASB、ISSB

歷史發展中,「永續會計」的重要推動者,包括GRI、SASB、IIRC、CDSB、CDP、TCFD。其中尤以倡議「永續報告」的GRI,倡議「永續會計」的SASB、ISSB三者為主力。

「全球永續性報告協會」(Global Reporting Initiative, GRI)1997年在荷蘭成立,是全球第一個發布「永續報告」揭露框架的非營利機構,目前有超過1萬家企業自願性遵守這項框架

GRI旨在幫助全球政府、企業、監管單位、投資交易機構,瞭解企業揭露永續資訊的重要性;並且積極開發指南與框架,協助企業揭露其所面臨的重大性議題可能之衝擊和因應之道。

2016年GRI推出「永續報告」的標準「永續報告準則」(GRI Sustainability Reporting Standards),而今最新版本《GRI通用準則2021》(GRI Universal Standards 2021),特別納入「人權」和風險領域的「盡責調查」項目,預計2023年1月1日正式使用,全球企業正在著手配合轉版。

而長期協助GRI準則正體中文版的「中華民國企業永續發展協會」(BCSD Taiwan),已於2022年9月7日舉行發表會,使中文世界的使用者得以理解轉版精神及應用。

至於,在2011年美國舊金山成立的非營利機構「永續會計準則委員會」(Sustainability Accounting Standards Board, SASB),則是以投資人為對象,自願性永續資訊揭露的框架。SASB為了減少投資人資訊評價的落差,以及讓投資人能夠更全面地瞭解企業的績效和長期價值,研擬出通用的ESG議題「重大性鑑別索引」(Materiality Map)。

SASB準則針對11項產業別、77項行業別,從5大面向(環境、社會資源、人力資源、商業模式與創新、領導力及公司治理),各自設定出產業的26項議題。這套兼顧質與量的永續資訊揭露標準,自2018年出爐後就迅速地被全球政府監管單位、投資交易機構納入建議或採用。

我國金管會2020年8月所公布的「公司治理3.0 – 永續發展藍圖」,也建議上市櫃公司參考「氣候相關財務揭露」(TCFD)和「永續會計準則委員會」(SASB)準則,以達「強化上市櫃公司的ESG資訊揭露」目的。

另外還有一件值得注意的事,那就是近2年來國際「永續報告」和「永續會計」機構,正興起一股合併風潮,希望能簡化框架或準則的適用性,減輕企業負擔也達到跨領域可比對性。因此,SASB組織結構上有了重大調整。

首先是2021年6月SASB與IIRC宣布合併成為「價值報告基金會」(Value Reporting Foundation, VRF);而VRF再度於2021年11月宣布併入「國際財務報告準則基金會」(IFRS)。因此SASB目前體制上隸屬於IFRS。

加上IFRS稍早於2021年11月宣布併入CDP和CDSB(Climate Disclosure Standards Board),並且成立一個新的永續會計準則獨立機構「國際永續準則委員會」(ISSB)。因此,SASB、IFRS、ISSB將是未來推動「永續會計」極為重要的機構。

IFRS在對外官方文件中,特別標明ISSB是基於SASB準則而來的,採用者可無縫接軌。因此在ISSB準則出爐之前,IFRS仍然鼓勵各國政府與企業,繼續採用SASB準則。

至於ISSB的最新動態,是在2022年3月公布2項嶄新財務資訊揭露準則草案:「一般性永續相關揭露要求」(General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information, 簡稱IFRS S1)和「氣候相關揭露要求」(Climate-related Disclosures, 簡稱IFRS S2)。由於目前全球已經有超過120個國家採用IFRS準則(我國於2013年起強制實施),ISSB這項「永續會計」提案,備受企業和監管機構矚目。

結論:「永續會計」朝向快速、多元方向發展

近年「永續報告」加上「永續會計」,可以看到「企業永續」發展越來越快速。不過,必須謹記在心的是,無論SASB或ISSB其主要對象是「投資人」,對整體「永續發展」來說,這仍然是個新階段開始,並非達標的結束。

正如學術界不斷地創新「永續會計」的概念和研究方法,企業實務界也開始著手為自己量身訂做「永續會計」的揭露流程與框架。可預見的是,未來其他領域的元素,例如科學、自然資源、數位化、地緣政治、法律道德、社會公平等議題,都會隨著氣候變遷、減碳趨勢,逐漸被添加到「永續會計」的考量中,這些議題相互關聯、彼此滲透。而每個企業所在地與營業項目,其地理環境、議題急緩、進程快慢也都不同。

無論對學術界或企業界來說,「永續會計」絕不是一項簡單的課題,然而若是認真踏實去做,卻會發現這是企業最基礎根本、最能強身健骨的精力湯。

 

核稿:繆葶

 

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參考資料:
Sustainability accounting—a brief history and conceptual framework by Geoff Lamberton
Sustainability Accounting—Cognitive and Conceptual Approach
What Is Corporate Sustainability and How Do Firms Practice It? A Management Accounting Research Perspective
Sustainability Accounting - Historical Development and Future Perspectives of the Discipline
圖片來源:Kelly Sikkema


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