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企業生態圈 (Business Ecosystem) 是今日商業營運的新形態。根據「企業再造之父」韓默（Michael Hammer）的主張，目前企業不只是「企業與企業」的競爭，而是「價值鏈與價值鏈」的競爭。他主張應該「打掉企業與企業間的牆，讓資訊透明流通」以及「企業要全面掌握上下游資訊，才能快速反應競爭！」

價值鏈與價值鏈競爭的時代來臨

如今，在企業彼此息息相關的生態圈密切發展下，以價值鏈的框架來揭露企業的營運與風險，已然成為新一大趨勢。

根據台灣CSRone永續智庫自2013年起長期研讀近3千本的國內CSR報告書，我們發現企業出版報告書的思考角度和趨勢，已然從「為什麼企業需要揭露?」轉變為「如何有效地揭露數據，以滿足不同利害關係人的資訊需求?」為此，全球各產業CSR從業人員開始緊追標竿企業作法，採用「價值鏈」（Value Chain）概念進行揭露。

對於全球企業CSR報告書撰寫人員來說，全球報告倡議組織 ( Global Reporting Initiative, GRI)自第一版指南出版以來，其中企業呈報的「主題邊界」的定義與概念，已經大幅改變。此項改變可以說是永續報告書中最具挑戰性的領域之一，這使會計師、CSR從業人員、報告讀者（利害關係人）之間出現定義與使用上的分歧，亦連帶著影響到價值鏈的揭露範圍。

然而，令人困擾的是，「價值鏈揭露」的概念仍屬新興，在實踐的過程中，企業仍面臨到 「價值鏈」與「揭露範圍」要如何定義，以及執行步驟不明確的情況。本文依據CSRone於永續產業顧問輔導超過12年的經驗，整理出精華原則，提供CSR從業人員參考。

價值鏈揭露應依個別企業量身訂做

價值鏈（Value Chain）的概念起源於邁克爾·波特（Michael Porter）1985年出版的《競爭優勢：創造並維持卓越績效》（The Competitive Advantage: Creating and Sustaining Superior）。其中明確表示，價值鏈可協助企業確保服務與產品所產生之價值能高於製作成本，並提升生產能力、獲得競爭優勢。故此項概念，已然逐漸成為協助高階主管進行決策的輔導工具。

GRI準則103-1-b指引中更寫明，「…組織的商業關係可包括其價值鏈中的商業夥伴與實體。以及任何其他與組織商業活動、產品或服務有直接關聯的非國家或國家實體。」

實際上，運用價值鏈概念盤點組織的永續作為，有下述三項效益：

1. 【聚焦風險議題】協助企業將揭露範圍縮小到確實能影響未來發展的重大性議題，使資源能有效運用在可發揮最大影響力的領域。
2. 【完整風險輪廓】採用價值鏈的方式，可發現過去忽略的企業營運發展風險「熱點」（hotspots），並及早做出應變措施。
3. 【有效溝通與揭露】透過一目了然的資訊圖表，提升報告易讀性。除此之外，價值鏈更能了解各種利害關係人，透過認識議題的全貌而促成有效溝通，並作為利害關係人與管理人員進行決策的輔助工具。

至於，如何能夠快速在CSR報告書中採用價值鏈方式來呈現數據，可歸納為下列五大步驟。

步驟一、確定報告書揭露範圍、清楚定義評估方式

如同所有報告書的起點，我們得先根據組織可收集到的資訊範圍，定義本次揭露的邊界，以及組織在某議題擔任何種角色，對該項議題的影響程度為何。在這個部分，組織亦需要在章節中說明蒐集資訊的方法與工具，以幫助利害關係人優先了解組織的ESG三重底線之績效、提升報告價值，並確保內容品質。

步驟二、確立影響組織的關鍵活動

定義報告書揭露範圍與邊界後，可以開始盤點影響公司程度較高的關鍵活動（如下），同時將重大性議題納入一併進行對照。

1. 主要活動：為企業最主要的生產和銷售程序，包含入庫／出庫物流、製造營運、市場行銷與售後服務
2. 次要活動：可視為企業支援主要營運業務的其他運作環節，或是共同運作環節，包含基礎建設、人力資源管理、技術發展等。

此階段中，最重要的便是邀請各部門階主管人員一同加入討論，以確認組織關鍵活動與本次揭露主題、範圍的相關性。CSR從業人員可以發起一場會議，讓各部門的高階主管可藉由討論會，針對重大議題或關鍵活動進行充分的說明，以利CSR從業人員獲得更多資訊。

步驟三、辨識影響／衝擊的範圍與預測衝擊程度

找出關鍵活動、對照重大議題後，可依據下列建議針對這些活動進行分類。

第一層辨別：該活動之影響／衝擊發生在哪裡？

1. 影響／衝擊是否發生在組織內部利害關係人？
2. 影響／衝擊是否發生在組織外部利害關係人？

第二層辨別：影響／衝擊程度有多高？如何說明與管理？

1. 直接或間接影響／衝擊？
2. 影響／衝擊程度為低、中、高何種？
3. 影響／衝擊是正面或負面？
4. 影響／衝擊是目前實際存在的，還是潛在的？
5. 影響／衝擊是組織有意為之，還是無意發生的？

步驟四、說明影響／衝擊的範圍與影響程度

分類完成後，需要說明議題影響／衝擊範圍和程度。若組織已有改善或優化的方針，也可於此進行描述，或用圖像化的方式展現管理進度。

各產業類別雖有相異的系統性評估標準，但需要特別注意的是，企業須遵循「透明化精神」，誠實地呈現組織所造成的所有影響，以擴大企業視野、提升利害關係人對企業的信任度。

步驟五、思考不同亮點，進行跨部門溝通

全球多數企業皆意識到，「以人們能夠理解的方式揭露企業作為」才是與利害關係人達到有效溝通的關鍵。因此，企業目前正在進行創新，或是採用更具有創造力的方式來揭露永續發展報告，藉以提高利害關係人之互動與溝通效能。

除了揭露方式的更新之外，報告書還可參考「4C」策略進行撰寫，透過「簡潔的（concise）、一致的（consistent）、最新的（current）和可比較的（comparable）」四項特點，有效滿足利害關係人的閱讀需求。而CSRone更建議企業應進一步拉入行銷、品牌等不同部門成員，讓永續概念成為員工DNA，並將資訊有效結合至企業品牌與傳播策略。

企業出版CSR報告書是一個邁向永續經營的起點。面對未來社會對透明度的期待越來越強烈，在報告書不斷優化的同時，也能更好地協助企業填補與利害關係人之間的「溝通空白處」。當投資者與利害關係人愈發重視ESG績效與揭露狀況時，企業也不能怠慢，得積極創造有效溝通，才能發揮影響力、實現永續目標。

【注】由於重大性議題與報告揭露範圍之概念，將因組織選擇相異的報告架構而有所不同。因台灣規範之永續報告書需採用GRI架構，故CSRone所提供之建議，僅供使用GRI準則揭露組織資訊的CSR從業人員參考。

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資料來源：CSRone永續顧問團隊
圖片來源：Martin

參考資料：

1. 2019 臺灣暨亞洲永續報告現況與趨勢 (CSRone Trends of Sustainability Reporting in Taiwan and APAC 2019)
2. The KPMG Survey of Corporate Responsibility Reporting 2017
   McKinsey (2019) - More than values: The value-based sustainability reporting that investors want
3. WBCSD & PwC (2018) - Enhancing the credibility of non-financial information the investor perspective
   GRI Standards - Questions about Materiality and topic Boundary
4. What GRI G4’s value-chain assessment means to your company